Содержание статьи
- Понятие и состав
- Нормативно-правовая база
- Определение инвентарного объекта
- Критерии групп основных средств
- Как определить первоначальную стоимость, и с какой суммы считается основное средство
- Бухгалтерский и налоговый учет
- Принятие ОС к учету
- Срок полезного использования
- Амортизация основных фондов
- Эффективность использования фондов предприятия
Под основными средствами (ОС) принято понимать средства труда, принимающие участие в процессе производства, сохраняющие свой натуральный вид. Цель их применения – удовлетворение нужд основной деятельности предприятия.
К бухгалтерскому учету основные фонды принимаются по стартовой стоимости, но в дальнейшем происходит их отражение по остаточной цене. Что относится к этой группе, и чем они регулируются?
Понятие и состав
В состав ОС включены активы, представленные в материальной форме, соответствующие критериям, установленным законодательно.
Что входит
- здания и сооружения;
- автомобили и машины;
- оборудование;
- регулирующие приборы;
- предметы электронно-вычислительной техники;
- инструменты;
- дорожные объекты;
- иные активы.
Что не является ОС
Чтобы имущество было на 100% признано объектом основных средств, оно должно отвечать четырем базовым условиям:
- использоваться непосредственно в предпринимательской деятельности;
- использоваться на протяжении года и более;
- приобретаться или создаваться не в целях продажи;
- эксплуатироваться для последующего получения дохода.
Невзирая на наличие только четырех критериев, в качестве дополнительных требований могут рассматриваться возможности определения начальной стоимости.
В ПБУ 6/01 есть конкретное указание на принятие ОС в бухучете по их начальной стоимости. Также учетная политика организации может предусматривать лимит, ниже которого все активы определяются как материально-производственные запасы.
Лимит составляет 40 000 руб. Не включаются в состав основных активов предприятия и капитальные вложения, что прописано в п. 3 ПБУ 6/01.
Нормативно-правовая база
Основной регламент по данному вопросу – Приказ Минсельхоза России №654 от 13 июня 2001 года. Основные средства в соответствии с ним относятся к счету 01, который предусмотрен для обобщения материалов о присутствии и движении ОС в пределах организации.
Учетные мероприятия по основным фондам производятся согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Стартовая стоимость не меняется за исключением ситуаций, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, частичной ликвидацией, переоценкой.
Приобретенные основные средства, которые уже находились в эксплуатации, принимаются на учет по цене покупки. Во внимание принимаются издержки по доставке и установке. Если же происходит их продажа, составляются записи по дебету счетов 62 и 51.
При безвозмездной передаче выбытие отображается на субсчете 91-2 «Прочие расходы». На него также относятся затраты, связанные с передачей ОС на безвозмездной основе.
Определение инвентарного объекта
В качестве единицы бухучета ОС выступает инвентарный объект (Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н). Под ним принято понимать отдельный предмет или их комплекс, предназначенный для решения конкретной задачи.
Во внимание при этом принимаются все принадлежности и приспособления, которые являются неотъемлемыми. Если комплекс относится к инвентарному объекту, в качестве основного критерия выступает невозможность самостоятельной работы комплекса. При этом предметы могут иметь разные назначения, но одинаковое управление.
В процессе определения инвентарного объекта стоит отметить, что во внимание принимаются исключительно те устройства, которые не относятся к неотъемлемым элементам зданий и сооружений. Определить их можно на базе технических документов, инструкций, паспортов.
Критерии групп основных средств
Есть несколько признаков, в соответствии с которыми все ОС подлежат группировке.
По видам:
- недвижимое имущество;
- машины и транспортные механизмы;
- производственное оборудование;
- передаточные устройства;
- ЭВМ;
- инвентарные установки;
- скот и насаждения;
- капитальные вложения в земли.
По принадлежности:
- основные средства, находящиеся во владении, арендованные;
- активы, которые были переданы в хозяйственное ведение;
- основные объекты, которые были сданы в аренду без возможности выкупа.
По назначению:
- производственные группы, участвующие в процессе изготовления продукции;
- непроизводственные группы, не участвующие в цикле, применяемые в сфере жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, общепита.
По принципу использования:
- эксплуатационные;
- резервные;
- на реконструкции.
Как определить первоначальную стоимость, и с какой суммы считается основное средство
Начиная с 2016 года, в качестве базового критерия ОС выступает стартовая стоимость, равная 40 000 – 100 000 руб. При сумме до 40 000 руб. допустимо единовременное списание объекта в периоде, в котором он поступил на предприятие.
Если стоимость более 40 000 руб., происходит соотнесение с ОС, и на него начисляется амортизация на протяжении срока полезного использования. Стартовая стоимость включает в себя следующие полезные пункты:
- сумма, которая была перечислена в адрес поставщика;
- плата за транспортировку и прочие действия, необходимые для внедрения в эксплуатацию;
- величина оказанных информационно-консультационных услуг по приобретению ОС;
- государственные пошлины;
- таможенные выплаты, внесенные при приобретении актива;
- прочие затраты на объект ОС.
Бухгалтерский и налоговый учет
В ПБУ 6/01 и Налоговом кодексе РФ содержатся похожие данные. Основные различия между ними заключаются в следующих аспектах:
- для бухгалтерского учета применяется ОК 013-2014;
- в НК РФ содержится условие, в соответствии с которым в состав ОС включается имущество стоимостью от 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В процессе ведения налогового учета происходит включение основных средств в амортизационную группу. Также есть различия в порядке начисления амортизации и определении стартовой стоимости.
Принятие ОС к учету
Есть несколько бухгалтерских записей, используемых в процессе учета:
- Дт 60 Кт 51 – перечисление аванса за создание проектно-сметной документации;
- Дт 08 Кт 60 – принятие документов от проектного предприятия;
- Дт 19 Кт 60 – формирование НДС по счету-фактуре;
- Дт 07 Кт 60 – принятие к оплате счета поставщика по покупке оборудования в целях монтажа в ходе строительства объекта;
- Дт 19 Кт 60 – начисление НДС по покупке оборудования;
- Дт 68 Кт 19 – организация зачета по налогу на добавленную стоимость.
Это далеко не весь перечень используемых проводок, но он является основным.
Срок полезного использования
В качестве базового и ключевого критерия отнесения объекта к ОС выступает срок полезного использования. В соответствии с новым классификатором ОК 013-2014 все ОС обладают амортизационными группами и сроком полезного использования.
В рамках нового классификатора требуется поиск объекта, а также определение срока. Он варьирует в зависимости от амортизируемой группы:
- первая – 1-2 года;
- вторая – 2-3;
- третья – 3-5;
- четвертая – 5-7;
- пятая – 7-10;
- шестая – 10-15;
- седьмая – 15-20;
- восьмая – 20-25;
- девятая – 25-30;
- десятая – от 30.
Амортизация основных фондов
Под амортизацией ОС принято понимать списание их стоимости на расходы. Она производится ежемесячно. Для организации этой процедуры принято применять следующие методы:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- пропорционально объему выпущенной продукции.
Второй и третий способ являются ускоренными. При их использовании происходит списание крупных сумм с самого начала, а потом эти величины уменьшаются. Последняя методика предполагает отражение зависимости износа от объема выпущенной продукции.
Не проводится амортизация в отношении основных средств, потребительские качества которых не изменяются с течением времени – земля, объекты природопользования, коллекции из музеев и прочие объекты.
Эффективность использования фондов предприятия
В качестве важнейшего показателя, характеризующего основные средства организации, выступает уровень использования. Во внимание принимаются при этом такие параметры, как фондоотдача, вооруженность, коэффициент износа, выбытия, обновления, годности.
Некоторые ОС могут сдаваться в аренду, которая представляет собой имущественный наем, базирующийся на договоре, предполагающий возмездное предоставление основных средств в пользование за определенную плату.
Таким образом, основные средства предприятия играют важную роль в процессе осуществления им коммерческой деятельности.
Лекция по составу основных фондов, их классификации и структуре представлена ниже на видео.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются