Содержание статьи
Одной из важных частей бухгалтерского учета являются доходы и расходы компании. Именно характер, условия выполнения и направление работы конкретной организации влияют на разделение средств на прочие доходы и расходы.
Связь операционных с внереализационными расходами
Организация, работающая в коммерческом направлении, законодательно обязуется подготавливать отчет, говорящий о целях выполнения тех или иных расходов. Согласно всем правилам, любые траты должны быть экономически подтверждены.
В цепочке отпадает вопрос по оформлению издержек, связанных с основной деятельностью компании. Однако, что делать с прочими расходами?
В общепринятом понимании операционные расходы – это своего рода издержки компании, которые напрямую никак не соотносятся с ее основной деятельностью. Редакция ПБУ, действующая на данный момент, не включает в себя точного определения данного термина в связи с корректировкой классификации (согласно Приказу №116). Теперь законодательно используется упрощенная схема распределения на доходы и расходы прочего порядка, а также на пункты по обычным типам деятельности.
Получается, все непрямые затраты компании будут считаться операционными. Раньше действовала отдельная классификация расходов на внереализационные, операционные и чрезвычайные. После вступление в силу 116-го Приказа, необходимость подобной градации отпала. Однако компания может продолжать делить расходы по собственному желанию, если ей так удобно. Весь список основных операционных издержек приводится в форме 11 главы 3 ПБУ 10/99.
Внереализационные траты – это расходы, направленные на оплату штрафов, процентов, пени, неудач прошлой работы, которые были найдены в отчетном периоде. Они связаны с операционными тем, что из-за своей похожести теперь не разделяются, а учитываются в единой графе «Прочие расходы», то есть они не связаны с основной работой.
Состав и структура
Согласно ранее введенной классификации (ПБУ 10/99), к прочим расходам, не связанным с основной деятельностью, относились:
- Оформление активов компании за плату на пользование (временное владение и использование единиц).
- Временное предоставление за вознаграждение прав патентного характера, промышленных наработок или другой формы интеллектуальной собственности.
- Задействованность в уставных капиталах прочих компаний.
- Оплата РКО в отношении кредитных партнеров.
- Погашение процентов по заемным договорам разного плана.
- Траты по продаже, выбытию или другому списанию любых активов, исключая официальные денежные средства РФ.
- Оформление по БУ компаниями оценочных запасов, не исключая вопросы по сомнительным долговым обязательствам, при подкреплении ценных бумаг и др.
К прочим расходам относятся:
- Оплата штрафов за нарушение условий контрактов.
- Оплата ущерба по вине компании.
- Дебиторская задолженность с просрочкой, другие невозможные к взысканию отношения.
- Потеря по списанию предмета с уценкой.
- Объем разницы курсов валют.
- Другие расходы.
Выписывая отдельно операционные доходы и расходы, компания получает возможность выявлять чистый операционный доход. Он будет отражать, что графа прибыли больше, чем графа непрямых издержек. Чистый доход – это разница между этими двумя показателями.
Отличия от капитальных расходов
Капитальные и операционные издержки – два основных типа расходов, используемых в цикле оборота средств предприятия. Эти траты полностью отличаются друг от друга, начиная с метода их принятия как в бухгалтерской документации, так и в налоговом учете.
Выше уже было описано, что операционные траты – эти разновидность прочих расходов, когда средства не задействованы в основной деятельности организации. Капитальные издержки – суммы, потраченные компанией на покупку внеоборотных активов, а также на их изменение (пристройка, восстановление и др.) или модернизацию.
Главной характеристикой капитальных трат считается продолжительность их работы. Когда компания собирается вложить средства в активы более чем на год, то с большой вероятностью операция будет отнесена к капитальным расходам (CAPEX).
Однако, что конкретно будет считаться растратой средств сильно зависит от направления работы и правил, используемых в отрасли. К примеру, одна организация к капитальным тратам будет относить покупку нового принтера взамен сломанного, а другая – приобретение лицензии, а третья к CAPEX запишет получение нового строения, офиса. В реальности к подобным расходам чаще всего приписываются вложения в основные средства и активы нематериального характера.
Отношение к операционным доходам
Операционный доход – это разница между прибылью от операционной деятельности предприятия и операционными тратами. Примечательно, что в практике этот термин нередко используется для обозначения дохода до оплаты всех налогов и процентов, возлагаемых на компанию.
Однако важно отметить, что EBIT (прибыль до оплаты всех налогов и ставок) учитывает, в том числе и внеоперационную прибыль.
Показатель является очень значимым инструментом в работе компании, да и за ее пределами. Он позволяет сформировать общее представление об экономическом состоянии организации, чтобы инвесторы были в состоянии определить и оценить потенциал прибыльности для вложения своих средств.
Компания должна вначале определить размер выручки от операционной деятельности и величину операционных расходов, чтобы в конечном итоге рассчитать операционный доход. Прибыль от работы – это любой прирост, который был получен в результате деятельности, однако к ней не относят, к примеру, процентный доход или дивиденды.
Важно помнить, что операционные расходы – это все статьи убытка, основанного на операционной деятельности, не считая чрезвычайные издержки при работе. Если немного переформулировать, то список источников прибыли от операционной работы и статьи расходов этого же плана носят постоянный характер и практически не изменяются с течением времени.
Прочие расходы и доходы в бухучете
Согласно общим нормами прочие расходы и доходы относятся к счету 91. Учет прибыли выполняется по кредиту, убытка – по дебету. Для полного контроля открываются субсчета первого порядка:
- 1 – чтобы учесть прибыток;
- 2 – чтобы учесть расходы.
Отметки по данным субсчетам выполняются в учете накопительно в течение всего отчетного времени. По результатам выводится отношение прочих расходов и прибыли, которое отмечается уже на субсчете 91.9 (также, по дебету – убыток, а доход – по кредиту).
Для разделения прибыли и издержек на операционные, чрезвычайные и внереализационные предприятие может самостоятельно составить план счетов, заверив его в локальном документе или применить отраслевые документы.
К примеру, для организаций агропромышленного направления схема счетов была выпущена Приказом Минсельхоза №654 в 2001 году. Она позволяет компания среднего и крупного плана отмечать прочую прибыль и расходы, применяя такие субсчета:
- 1 – операционные доходы;
- 2 – операционные траты;
- 3 – внереализационные доходы;
- 4 – внереализационные траты;
- 9 – сальдо прочих показателей.
Конечное сальдо субсчета 91.9, независимо от случая в конце каждого месяца, закрывается на счет 99.
Анализ эффективности и факторы ее повышения
Оптимизация операционных издержек – одна из основных целей руководства предприятия. Их снижение позволяет повысить скорость развития операционной хозяйственной деятельности, а значит, нарастить размер операционного дохода. Существует два типа факторов, влияющих на операционные расходы – внутренние и внешние.
Внутренние факторы – это:
- Размер производства и реализации готового товара. Увеличение этих параметров хотя и вызовет скачок операционных расходов, но также может снизить себестоимость единицы продукта, ведь объем постоянной составляющей данной статьи учета не будет изменен. К примеру, в одном здании, помещении к уже установленному там автомату с кофе добавили еще несколько. Расходы на передвижение техника, обслуживающего оборудование, не изменились, но выросли расходы на требуемую энергию и расходные компоненты. В итоге общая стоимость одного реализованного стаканчика может быть снижена из-за оптимизации транспортных трат, которые теперь распределяются между тремя автоматами, а не одним.
- Длина производственного круга. С его уменьшением снижается время оборачиваемости оборотных активов, а значит, уменьшаются траты на содержание продукции, потери от естественной убыли, расходы на инкассацию по дебиторскому долгу, удельные издержки по руководству организацией.
- Отметка производительно процесса из расчета на отдельного сотрудника. Чем больше этот показатель, тем ниже объем расходов при расчете с работниками.
- Техническая сохранность основных фондов, необходимых для работы. Чем выше уровень их износа, тем больше траты по их ремонту и обслуживанию.
- Число личных оборотных активов. Показатель больше – финансовые расходы по обслуживанию заемных средств меньше, а в результате ниже и издержки.
Внешние факторы (не зависят от желания фирмы) – это:
- Инфляция в государстве. Чем выше ее уровень в стране, тем больше будет показатель расходов. Это связано с выплатой заработной платы, обслуживание долгов и др.
- Изменение ставок по налогам или другим обязательным выплатам. Это связано с тем, что налоги занимают достаточно большую часть в операционных расходах. Повышение ставки приводит к увеличению их общего размера.
Формула чистого операционного дохода
Корреспонденция и проводки
Проводки по счету 91 субсчету 1:
- Дт 62, 76 Кт 91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей, также начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.
- Дт 62 Кт 91.1 – выручка от реализации активов, отражение прибыли прошлых лет, списание кредиторной задолженности с истекшим сроком давности, включение суммы резерва по сомнительным долгам в состав прочих расходов.
- Дт 66, 67 Кт 91.1 – проценты к получению по выданным кредитам и займам.
- Дт 98 Кт 91.1 – доходы от полученного безвозмездно имущества.
- Дт 57, 52 Кт 91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.
- Дт 99 Кт 91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.
Субсчет 2:
- Дт 91.2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.
- Дт 91.2 Кт 04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.
- Дт 91.2 Кт 10 – списана себестоимость реализуемых материалов.
- Дт 91.2 Кт 66, 67 – начислены к уплате проценты по взятым кредитам и займам.
- Дт 91.2 Кт 20 – затраты на консервацию объектов.
- Дт 91.2 Кт 60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.
- Дт 91.2 Кт 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Корреспонденции счета 91:
В течение месяца по дебету 91.2 и кредиту 91.1 скапливаются другие расходы и доходы. В конце этого периода определяются разности между показателями счета 91, вычисляется итоговое сальдо, отражаемое на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По субсчету 91.9 отмечается конечный доход, по кредиту – расход.
Получается, на конец периода синтетический счет, в общем, характеризуется нулевым сальдо. Но на каждом подсчете сальдо остается и постоянно копится. В итоге счет 91 закрывается.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются