Содержание статьи
- Понятия
- Налог на прибыль
- Метод признания расходов и доходов
- Признание прямых и косвенных расходов
- Правила оценки незавершенного производства
- Длительный производственный цикл
- Оценка материально-производственных запасов
- Правила амортизации
- Резервы
- Учет ценных бумаг
- Проценты
- Прибыли и обособленные подразделения
- Приобретение прав на землю
- НДС
- Итоги
Экономические субъекты в виде средних и крупных предприятий имеют широкий круг обязанностей перед контролирующими органами власти. Основная форма исполнения вмененных действий – это письменная запись всех финансовых и хозяйственных операций и предоставление периодических результатов по ним.
Для целей правильного исчисления налогов и своевременной их уплаты субъекты бизнеса оформляют такие записи в виде бухгалтерского и налогового учета.
Понятия
Бухгалтерский учет необходим и самому предприятию — для отслеживания динамики деятельности, принятия управленческих решений, расширения или уменьшения масштабов производства, контроля расходов и планирования. А налоговым органам отчеты по бухгалтерии нужны, главным образом, для сверки с данными налогового учета.
Что такое налоговый учет? Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ, это комплексное обобщение информации для расчета налогов и сборов, основанное на первичных данных.
Таким образом, цель и оправдание существования налогового учета — это исчисление фискальных платежей и контроль за этим со стороны органов ФНС.
Если бухгалтерию вести обязаны только организации, а отдельные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, организуют систему двойной записи только по собственному желанию, то налоговый учет возложен на всех хозяйствующих лиц и не является таким же строго структурированным и сложным, как система бухгалтерии.
Но оба вида учета отражаются в одном и том же документе — Приказе об учетной политике, который каждый субъект бизнеса закрепляет согласно индивидуальным особенностям методов документоведения и расчетов. Приказ формируется согласно нормам ПБУ 1/2008.
Практикуется совмещение правил учета в едином документе, а также утверждение отдельных актов. Второй вариант кажется более целесообразным, так как налоговое законодательство изменчиво, поправки вносятся регулярно, и отдельный документ о налоговом учете легче корректировать.
В налоговой учетной политике в зависимости от режима налогообложения указываются элементы исчисления каждого фискального платежа, а при совмещении режимов — все детали раздельного учета.
Налог на прибыль
Согласно общей концепции ПБУ 1/2008, учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или иное ответственное лицо при его отсутствии, а утверждает руководитель.
Ведение самого учета тоже возлагается на работников бухгалтерии либо внештатных специалистов или организацию по договору найма, например, аудиторскую компанию.
Учет для налогообложения прибыли основывается на бухгалтерские данные, а при их нехватке для правильного образования базы обложения создаются дополнительные регистры — налоговые. Ни налоговые, ни какие-либо другие органы власти не могут требовать от плательщиков вести налоговый учет по конкретным бланкам, формы учета выбираются субъектом самостоятельно.
Какие положения необходимо установить во внутренней учетной политике по прибыли:
- методы определения расходов и доходов;
- порядок отнесения части расходов к налоговой базе прибыли по периодам;
- правила переноса убытков на будущее;
- порядок создания резервов;
- данные о расчетах по платежу с государством.
Документальные основания учета:
- первичная документация;
- налоговые регистры;
- расчеты базы обложения.
Регистры должны содержать стандартный набор элементов:
- название;
- дата;
- название хозяйственных действий;
- единицы измерения;
- подпись ответственного лица (бухгалтера).
Итак, конкретные пункты политики по налогу на прибыль.
Метод признания расходов и доходов
Существует два способа отражения сумм по операциям – по оплате или по начислению. В экономической практике перерыв между этими событиями бывает иногда достаточно большим, например, при заключении договора аванса или длинном технологическом цикле для выполнения заказа.
Признание прямых и косвенных расходов
При выборе метода начисления субъект должен реализационные расходы разделить на прямые и косвенные.
Если косвенные расходы, осуществленные в отчетный или налоговый период, сразу уменьшают базу обложения, то прямые признаются вместе с реализацией товаров или услуг, а это может длиться не один период и год.
Согласно статье 318 НК РФ, косвенными считаются все расходы, кроме прямых и внереализационных. По поводу прямых расходов мнение ФНС следующее — расходы могут относиться к косвенным, если у субъекта нет реальной возможности отнести их к прямым и он применил обоснованные экономические показатели. Подробности позиции фискальной службы в Письме.
Правила оценки незавершенного производства
Оценка проводится на конец каждого месяца.
К незавершенному производству относятся продукты неполной готовности, завершенные изделия, не принятые клиентом, остатки незавершенных заказов и полуфабрикатов, материалы и полуфабрикаты в обработке.
Для оценки таких продуктов необходимо опираться на сведения первичной документации о перемещении по подразделениям производства материалов, сырья и готовых продуктов, суммы прямых расходов за месяц оценки.
Прямые расходы, относимые к незавершенному производству, утверждаются в учетной политике и подлежат такого определению в течение 2 лет подряд и более.
Если прямые расходы невозможно распределить на незавершенные продукты, то распределение производится по показателям. Остатки на конец одного месяца относятся к прямым расходам следующего.
Длительный производственный цикл
Если производство занимает более года, то необходимо установить порядок распределения доходов. Если в договоре с клиентом не прописано поэтапное представление товаров, услуг или работ, то доходы определяются:
- равномерно — по месяцам или кварталам;
- в соотношении расходов отчетных периодов к общим расходам;
- иным методом, имеющим обоснование, например, согласно этапам оплаты работ.
Оценка материально-производственных запасов
Оценка производится по одному из трех бухгалтерских способов
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы;
- по стоимости первых приобретенных материалов, сырья и товаров (схема ФИФО).
Схема ЛИФО исключена из методологии бухучета с 2013 года.
Правила амортизации
Что такое амортизация? Это поэтапное отнесение на расходы стоимости основных средств по мере их износа. Такой метод занимает важное место в бухгалтерии и оказывает существенное влияние на итоговые результаты периода.
Однако в налоговом учете механизм начисления амортизационных сумм отличается и регламентируется особенностями целей налогообложения прибыли.
В отличие от бухгалтерского метода, по Налоговому кодексу амортизация начисляется не по всем объектам нематериальных активов и основных средств, а только по тем, которые называются амортизируемым имуществом.
К таким объектам относится имущество, задействованное в получении доходов, т.е. если приобретенный объект не используется и не приносит пользу в течение отчетного или налогового периода, плательщик не вправе включать начисления по нему в расходы при расчете базы обложения и, более того, должен в следующем отчете исключить эти суммы за неиспользуемый период.
Амортизируемое имущество делится на группы, от которых зависит срок износа, т.е. продолжительность амортизации. В каждой группе сроки имеют интервальную форму, а фиксированный период субъект определяет в Приказе об УП.
Для начисления применяется один из двух бухгалтерских способов — линейный и нелинейный. Но в целях налогообложения при амортизации плательщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.
Также в налоговом учете возможно отражение амортизационной премии — когда в расходы списываются 10 или 30% стоимости средства или актива. Порядок такой операции регламентирован статьей 258 НК РФ.
Резервы
Какие резервы может создавать предприятие:
- На ремонт ОС — статья 260 НК РФ.
- По гарантийному обслуживанию и ремонту — статья 267.
- На сомнительные долги — статья 266.
- По оплате отпусков — статья 324.1.
- На выплату за выслугу лет и по итогам работы за год.
Отчисления в резерв на ремонт ОС выводятся после определения всех нюансов ремонта: частота ремонта, сметная стоимость работ и материалов, периодичность. На основе этих данных формируется предельная сумма отчислений, которая равна или меньше среднего размера расходов на ремонт, высчитанного за последние три года.
Формула размера отчислений в резерв по гарантийным товарам:
(фактические расходы на обслуживание и ремонт товаров по гарантии за 3 года / выручка от реализации таких товаров за 3 года) * выручка за налоговый или отчетный период
Если еще нет трех лет с момента начала реализации гарантийной продукции, то используется фактический период.
Резерв по долгам дебиторов, если не был использован в налоговом периоде, относится к доходам этого периода либо переносится в виде резерва на следующий год.
Формула определения отчислений в резерв отпускных:
ожидаемые выплаты по отпускам / трудовые выплаты всем работникам, в т.ч. отпускные и страховые взносы
Аналогичный порядок предусмотрен для резерва по вознаграждениям.
Учет ценных бумаг
В статье 280 НК РФ указано, что при отчуждении ценных бумаг они могут быть списаны по своей стоимости в расходы одним из способов:
- по стоимости единицы;
- по стоимости первых, приобретенных ЦБ.
Проценты
Расходы в виде процентов кредитов и займов признаются по их фактическому размеру, если сделка не заключена между взаимозависимыми лицами.
Если же договор относится к контролируемым сделкам, то порядок признания расходов должен соответствовать положениям статьи 269.
Прибыли и обособленные подразделения
Как распределяется прибыль при наличии нескольких обособленных подразделений на одной административной территории:
- по всем подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог в бюджет территории;
- определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, а налог уплачивается через одно из них.
Приобретение прав на землю
Что подразумевается под такими расходами:
- приобретение самих земельных участков из государственной и локальной собственности вместе со зданиями и сооружениями на них либо без них, но для строительства зданий и сооружений в качестве основных средств;
- приобретение прав на заключение арендного договора.
Если предприятие купило землю у государства, то такие расходы определяются как прочие реализационные следующими путями:
- равномерно распределяются на срок более 5 лет с момента подачи документов на регистрацию прав;
- признаются в периоде, в котором имели место, в доле 30% базы прошлого периода, и до полного списания.
Если арендный договор не регистрируется в ФНС, то расходы на приобретение прав на заключение таких соглашений списываются равномерно в течение периода договора.
НДС
Наряду с налогом на прибыль большое место в налоговой учетной политике занимает раздел об НДС. В действительности правила ведения отчетности и учета по этому платежу являются одними из самых строгих. Большие суммы к возмещению НДС вынудили налоговые органы проверять документацию плательщиков очень тщательно.
Что входит в налоговый учет по косвенному платежу:
- Ведение журнала счетов-фактур по посредническим операциям, при исполнении обязательств застройщика и в случае оказания услуг транспортных экспедиторов.
- Ведение книги покупок и продаж. Документ ведут и лица, не уплачивающие НДС.
- Раздельный учет по операциям, облагаемым и необлагаемым налогом.
- Ведение аналитических счетов по выставленным с НДС счетам.
- Ведение аналитических счетов в бухгалтерском учете для исчисления отдельных баз по разным ставкам налога.
- Отдельный учет выставленного НДС и полученного в авансах.
По всем перечисленным пунктам создаются и заполняются налоговые регистры в форме, утверждаемой плательщиком по своему усмотрению.
В активе
Особенностью налога на добавленную стоимостью является возможность учета как в пассиве, так и в активе, тогда как остальные фискальные платежи относятся только к пассиву, будучи долгами перед государственной казной.
Итак, в пассиве отражается исходящий налог — действительная задолженность перед бюджетом. В актив же записываются суммы входного НДС, которые затем будут уменьшать базу по налогу.
Также в активе окажутся суммы НДС к возврату, если налоговая база окажется равной нулю, так как теперь государство — дебитор предприятия.
В любом случае входной налог прикрепляется к активному счету 1220 «НДС по приобретенным ценностям».
Период в раздельном учете
У предприятия могут быть совмещены налоговые режимы, что приведет к образованию операций, не облагаемых НДС. В таких условиях обязательно ведение раздельного учета.
Распределение выручки и соответственно базы для обложения производится в доле стоимости отгруженных продуктов, обложенных и необложенных налогом, в общей стоимости отгрузки за квартал.
Вопрос возникает как раз по поводу квартала. Какой подразумевается период – текущий или прошедший? Плательщики хотели бы использовать расчет прошлого квартала для определения соотношения по раздельному учету в текущем.
Однако в Письме от 2008 года Министерство финансов разъяснило, что необходимо использовать данные текущего квартала.
Последующее использование
Нередки случаи, когда приобретенные ценности с выставленным по ним НДС не используются в операциях, облагаемых НДС, в том же периоде, а вводятся в эксплуатацию позднее.
По данному вопросу обязательно нужно дать указания в налоговом учете:
- Вычет входного НДС после ввода в производство приобретенных материалов, согласно позиции ВАС.
- Принять к возмещению всю сумму выставленного НДС, а затем, после распределения продуктов, изготовленных из этого сырья, по облагаемым и необлагаемым операциям, восстановить часть НДС, т.е. уплатить в бюджет, если имели место необлагаемые НДС действия.
- Применить расчет по долям за текущий квартал исходя из стоимости отгрузки отдельно по облагаемых и необлагаемым операциям в общей стоимости отгрузки. Затем по рассчитанным долям принять часть НДС к вычету.
- Рассчитать условную пропорцию за период приобретения ценностей, распределить выставленный НДС, а потом, после того как будет точно установлено, на какие операции какая часть этих активов ушла, исчислять сумму входного НДС к вычету. Подать корректировочную декларацию, заплатить пени.
Первые два пути поддержаны арбитражной практикой, поэтому более популярны в применении.
Пять процентов расходов
Если в налоговом периоде, т.е. квартале, часть расходов на производство продукции, не облагаемой НДС, не превышает 5% всех расходов на производство, плательщик может принять все выставленные НДС к возмещению, даже те, которые не относятся к продуктам, облагаемым налогом.
Ставки
В случае применения разных ставок НДС требуется раздельный учет. При этом все операции облагаются налогом, и вопрос лишь в том, как распределить результаты обычных операций и операций по экспорту, когда действует нулевая ставка.
В законодательстве о налогах и сборах не дано конкретных указаний по поводу разделения таких операций, поэтому субъект самостоятельно разрабатывает методологию раздельного учета и прописывает ее в учетной политике.
Примеры методов:
- в соотношении стоимости экспортируемой продукции к общей стоимости отгрузки;
- по фактическим расходам на реализацию;
- в процентном отношении экспортируемых продуктов к общей отгрузке.
Право лица на выбор метода раздельного учета по разным ставкам поддержал ВАС.
Итоги
Таким образом, учетная политика по налогам должна быть подробной и соответствовать всем условиям законодательства и исполнительной власти.
Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика, содержащая указания на нормы Налогового кодекса и нормативные акты Минфина, судебную практику и бухгалтерские стандарты, обеспечит твердую позицию в спорах с органами ФНС.
Как проводится учетная политика по налогу на прибыль на ОСНО? Подробности – в данной инструкции.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются