Содержание статьи
Практически каждый день потребители сталкиваются с подакцизными товарами. Они представляют собой обособленную группу продукции, которую государство относит к высокорентабельным изделиям с большой долей прибыли. О том, что представляет собой акциз, и как происходит его расчет, рассказано далее.
Понятие акцизов в НК РФ
Акцизы представляют собой одну из разновидностей налоговых отчислений косвенного формата, которые устанавливаются относительно отдельных типов производственных изделий. Как правило, акцизным сбором облагаются товарные позиции, попадающие в категорию высокорентабельных, и при продаже которых производитель получает максимально возможные финансовые результаты.
В гл. 22 НК РФ обозначено, что акцизом называют налог, взимаемый с ИП, организаций и фирм при исполнении работы с обособленными категориями продукции (номенклатурой товаров), в частности, и при операциях, связанных с передвижением товаров через государственную границу РФ.
Характеристика акцизных платежей
Отнесение акциза к косвенным налогам позволяет осуществить классификацию в зависимости от различных параметров и особенностей:
- Акциз относится к налоговым отчислениям федерального значения.
- Анализируя принадлежность к плательщикам, акциз относят к платежам с юрлиц и ИП, хотя в конечном итоге его оплачивает потребитель, в составе реализационной цены.
- Средства, получаемые под видом акциза, применяют без привязки к определенным операциям. Следовательно, акцизный сбор представляет собой платеж общего назначения, именуемый нецелевым.
- По способу изъятия платежа акциз попадает в одну категорию с НДС и признается косвенным сбором.
- Так как акцизные сборы зачисляются одновременно в региональные и федеральный бюджеты, их относят к регулирующим платежам.
- Обязательство по уплате акциза полностью передано налогоплательщику. Следовательно, такой налог будет считаться неокладным.
Список подакцизных товаров
Акциз затрагивает группы товаров, имеющие максимально возможные показатели рентабельности и обеспечивающие высочайший уровень прибыли для изготовителя. Законодатель относит к группе подакцизной продукции определенные товары, ст. 181 НК РФ:
- спирт и производные от него вещества;
- алкогольные напитки, включая те, в которых содержание спирта невелико (пиво и т. д.);
- табак и табакосодержащая продукция;
- прямогонный и автомобильный бензин;
- дизельное топливо и моторные масла;
- транспортные средства;
- отдельные виды парфюмерной продукции.
Освобождение от уплаты акцизов и льготы
Законодатель предусматривает ряд обязательных условий, при исполнении которых налог не будет начисляться, даже если продукт относится к группе подакцизных товаров. Все эти условия прописаны в НК РФ. Согласно действующим рекомендациям, не признаются подакцизными и от выплат освобождены, ст. 181 НК РФ:
- препараты лекарственного назначения, в составе которых имеется спирт, при условии, что конкретная единица зарегистрирована в реестре медицинских изделий;
- ветеринарные препараты, изготовленные на основе спирта;
- парфюмерные вещества, имеющие до 90% спирта в составе, в ситуации, когда она разлита в бутылочки до 100 мл, и в них имеется распылитель (пульверизатор);
- продукция, попадающая в категорию отходов и подлежащая последующей утилизации, или использованная для технических целей.
Кроме того, согласно ст. 183 НК РФ не подлежат обложению акцизами операции:
- передача продукции между структурными подразделениями в рамках одной компании;
- передача собственнику продукции, изготовленной из давальческого сырья, если его дальнейшая реализация запланирована за границей;
- товары, переданные под таможенный контроль для дальнейшего экспорта/реэкспорта;
- первичная продажа конфискованных товаров;
- ввоз на территорию России авиационного керосина, бензола, параксилола и ортоксилола.
Плательщики акцизов
Уплата налога осуществляется всеми лицами и субъектами хозяйствования, работающими с номенклатурой товаров, попадающих под действие косвенного налога. В ст. 179 НК РФ обозначено, что обязательство по уплате платежа возникает при исполнении любых действий, затрагивающих подакцизную группу. Ввиду этого, плательщиками признаются:
- Российские фирмы и организации.
- ИП, зарегистрированные на территории РФ, находящейся под юрисдикцией российского Правительства.
- Иностранные субъекты экономики.
Отдельного внимания заслуживают лица, связанные с перемещением акцизной продукции через границу. Здесь плательщиками будут выступать декларанты и таможенные брокеры, владельцы складов и перевозчики.
Объект налогообложения
Законодатель признает объектом налогообложения ряд коммерческих действий, утвержденных в положениях ст. 182 НК РФ:
- Свободная продажа товаров, изготовленных в России отечественными фирмами или ИП.
- Продажа акцизной продукции лицами, получившими ее по судебным решениям.
- Изготовление изделий из давальческого сырья по заказу собственника и последующая передача.
- Передача группы подакцизных товаров в пределах одной структуры между подразделениями, если они будут использованы для изготовления неких изделий, не попадающих под влияние косвенного налогообложения.
- Продажа акцизной продукции для собственного потребления, изготовленная на территории РФ.
- Использование товаров под видом материального обеспечения, включая передачу изделий в уставный капитал кооперативов и сообществ.
- Расплата с участником товарищества, решившего выйти из сообщества.
- Передача материалов для последующей утилизации или использования в технических нуждах.
- Ввоз продукции в Россию.
- Получение этилового спирта и прямогонного бензина структурами, обладающими разрешением на последующую переработку и производство изделий, связанных с данными веществами.
Порядок расчета и уплаты акцизных платежей
Налоговая база по акцизам утверждается по каждому товару отдельно. Для любого из них имеется своя ставка, определяющаяся по нескольким правилам:
- По объему проданного сырья, относительно которого действуют фиксированные платежи.
- Стоимость реализованного ассортимента за исключением НДС, если применяется адвалорная (пропорциональная) налоговая величина.
- Общая выручка, рассчитанная из усредненных цен продажи без учета НДС.
- Объем реализованных изделий, для которых действует комбинированная (смешанная) величина.
Подтверждением оплаты акциза выступает маркировка. Она проставляется на отдельные группы изделий, и свидетельствует о покупке у государства права на последующую реализацию или использование.
Для определения конкретных величин, которые будут переданы в бюджет, применяют три вида налоговых ставок – фиксированные, комбинированные и адвалорные.
Установление фиксированных ставок
Государство использует двойную систему тарификации подакцизной продукции. В ст. 193 НК РФ обозначено, что для товаров указанной категории могут использоваться фиксированные и комбинированные ставки налогов.
Фиксированный (твердый) платеж зависит от количественного выражения конкретного товара. Так, ставка устанавливается в отношении определенной величины (1 т нефтепродуктов, 1 л спирта и т.д.). Касательно комбинированного тарифа используется объединение твердого тарифа с расчетной стоимостью товара.
Действительные нормы НК РФ акцентируют внимание на обязательной маркировке специальными марками отдельных видов продукции, связанных со спиртом или табаком. Стоимость акцизной марки невелика и равняется 150 рублям за 1 тыс. штук изделия (сигарет). Однако нужно учесть, что в обозначенную величину не включен НДС.
Для отечественных производителей используют специальные федеральные маркировочные знаки, для ввозимой иностранной продукции на таможне покупаются отдельные марки.
Порядок расчета в зависимости от объемов производства или реализации
Оплата сбора осуществляется ежемесячно. Государство предусматривает, что налоговым периодом является календарный месяц, ст. 192 НК РФ.
Конкретный расчет сумм, обязательных к уплате, производится по специальным утвержденным формулам для фиксированных и пропорциональных ставок:
А – величина акцизного сбора;
НБ – ставка налога в натуральном выражении или отечественной валюте;
См – налоговая ставка на единицу изделия.
Что касается ситуаций, когда относительно товара устанавливается комбинированная ставка, то расчет осуществляется по несколько видоизмененной формуле:
Р – доля в процентах;
Рмах – предельная величина реализации подакцизного изделия (розничная цена).
Сроки уплаты и предоставления отчетности
Так как налоговым периодом признается календарный месяц, оплата в бюджет фактических сумм происходит до 25 числа месяца, следующего за отчетным, ст. 204 НК РФ. Авансовые платежи перечисляются до 15 числа отчетного периода.
При операциях, связанных с бензином и этиловым спиртом срок уплаты увеличен до 3-х месяцев. Сумма налога должна быть передана в бюджет не позднее 25 числа третьего месяца после завершения отчетной даты.
Уплата платежей осуществляется по месту изготовления подакцизного товара. При работе с этиловым спиртом допускается осуществление платежей в зависимости от места оприходования продукции. Касательно прямогонного бензина действует рекомендация осуществлять платеж по месту нахождения (регистрации) плательщика. Подать декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Нарушения сроков и порядка уплаты, штрафы по НК РФ
Если плательщик проигнорировал сроки уплаты и отчета, налоговики вправе применять штрафные санкции в виде пени за каждый день просроченного платежа. Размер пени стандартный и равен 1/300 ставки рефинансирования на день просрочки оплаты.
Если налог поступил в бюджет не в полном объеме, или не был зачислен вовсе, против нарушителя применяют административные меры в виде штрафа. Его размер может составить от 20 до 40% от неуплаченной суммы, ст. 122 НК РФ.
Если сумма неуплаты достаточно велика, это будет считаться злоумышленным деянием, и нарушителя привлекут к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов».
Обзор отчетности по акцизным платежам представлен ниже.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2019.01.23Налог на имущество организацийОплата налога на имущество физических лиц через Сбербанк Онлайн
- 2019.01.22Каталог франшизУсловия и цена открытия ресторана по франшизе Макдональдс в России в 2020 году
- 2019.01.22Кредитование малого бизнесаОсобенности и «подводные камни» банковской карты с овердрафтом
- 2019.01.22ПСНПравила заполнения и образец заявления на патент для ИП на 2020 год